О применении пункта 18.3 статьи 18 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий"

Письмо ГНАУ от 09.10.2002 г. №198/2/11-1110

Председателю Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности С. В. Буряку

Уважаемый Сергей Васильевич!

Государственная налоговая администрация Украины обращается в Комитет Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности в связи с необходимостью решения вопросов, связанных с трактовкой пункта 18.3 статьи 18 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий".

В соответствии с пунктом 18.3 статьи 18 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", в случае заключения договоров, предусматривающих осуществление оплаты товаров (работ, услуг) в пользу нерезидентов, расположенных в оффшорных зонах, или при осуществлении расчетов через таких нерезидентов или их банковские счета, независимо от того, осуществляется ли такая оплата (в денежной или иной форме) непосредственно или через других резидентов или нерезидентов, расходы налогоплательщиков на оплату стоимости таких товаров (работ, услуг) включаются в состав их валовых расходов в сумме, составляющей 85 процентов от оплаченной стоимости этих товаров (работ, услуг).

При этом суждения относительно трактовки указанного пункта разделились в части правомерности применения ограничения при включении в валовые расходы стоимости товаров (работ, услуг), уплаченной нерезиденту, банковский счет которого находится в оффшорной зоне.

Одна из позиций заключается в том, что указанная норма Закона не ставит в зависимость наличие счетов нерезидентов в оффшорных зонах, а определяет, как обязательное условие расположение именно нерезидента в оффшорной зоне.

Другая позиция сводится к тому, что пункт 18.3 статьи 18 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" предусматривает применение ограничений при включении в валовые расходы уплаченной стоимости товаров (работ, услуг) в таких случаях:

а) осуществление оплаты товаров (работ, услуг) в пользу нерезидентов, имеющих оффшорный статус;

б) осуществление расчетов через посредников-нерезидентов, имеющих оффшорный статус;

в) осуществление расчетов с нерезидентами через банковские счета, открытые ими в банковских учреждениях-нерезидентах, имеющих оффшорный статус.

Для решения спорного вопроса о применении пункта 18.3 статьи 18 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", прошу предоставить разъяснение по позиции возглавляемого Вами Комитета в отношении правомерности применения ограничений при включении в валовые расходы плательщика налога на прибыль стоимости товаров (работ, услуг), уплаченной нерезиденту через банковские счета нерезидентов, открытые ими в банковских учреждениях, находящихся в оффшорных зонах.

С уважением председатель Н. АЗАРОВ

Ответ

Письмо Комитета по вопросам финансов и банковской деятельности от 14.11.2002 г. №06-10/567

В Комитете Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности рассмотрен запрос о применении пункта 18.3 статьи 18 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий".

Пунктом 18.3 статьи 18 указанного Закона Украины предусмотрены специальные правила относительно ведения налогового учета валовых расходов для тех налогоплательщиков, которые при осуществлении своей хозяйственной деятельности имеют расчеты с нерезидентами, расположенными в оффшорных зонах, за полученные товары (работы, услуги).

В частности, данным пунктом предусмотрено, что в случае заключения договоров, предусматривающих осуществление оплаты товаров (работ, услуг) в пользу нерезидентов, расположенных в оффшорных зонах, или при осуществлении расчетов через таких нерезидентов или через их банковские счета, независимо от того, осуществляется ли такая оплата (в денежной или иной форме) непосредственно или через других резидентов или нерезидентов, расходы налогоплательщиков на оплату стоимости таких товаров (работ, услуг) включаются в состав их валовых расходов в сумме, составляющей 85 процентов от оплаченной стоимости этих товаров (работ, услуг).

Из вышеприведенной нормы Закона следует, что ограничение в части включения в состав валовых расходов налогоплательщика расходов на оплату стоимости товаров (работ, услуг) применяется, если:

- нерезидент, с которым заключен договор на оплату товаров (работ, услуг), расположен в оффшорной зоне;

- расчеты за товары (работы, услуги) осуществляются через нерезидентов, расположенных в оффшорной зоне (как через посредников в расчетах);

- оплата за товары (работы, услуги) осуществляется через банковские счета нерезидентов, расположенных в оффшорной зоне.

Таким образом, при осуществлении расчетов за товары (работы, услуги) в пользу нерезидентов, расположенных не в оффшорной зоне, но имеющих счета в банковских учреждениях, расположенных в оффшорной зоне, через которые осуществляется оплата, ограничение относительно включения в валовые расходы налогоплательщика расходов на оплату стоимости товаров (работ, послу), установленное пунктом 18.3 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", не применяется.

Председатель Комитета С. БУРЯК